環(huán)境稅

1、產(chǎn)生背景

　　隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

　　一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中曾飽受環(huán)境問(wèn)題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專(zhuān)家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上，許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類(lèi)別——環(huán)境稅收正在悄然興起。

　　由于國(guó)情和稅收政策的差異，各國(guó)環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專(zhuān)門(mén)性稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)稅，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國(guó)的礦物油稅和汽車(chē)稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。

　　二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵(lì)納稅人治理污染保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在，配合種專(zhuān)門(mén)性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

2、發(fā)展歷史

　　補(bǔ)償成本

　　20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類(lèi)主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。

　　財(cái)政功能

　　20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。

　　可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

　　20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。

3、理論依據(jù)

　　一般認(rèn)為，英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（1877～1959）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開(kāi)始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問(wèn)題。

　　庇古提出了社會(huì)資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會(huì)純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很難單純依靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此政府就應(yīng)該采取征稅或補(bǔ)貼等措施加以調(diào)節(jié)。

　　按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場(chǎng)本身是無(wú)法解決的，只能由政府通過(guò)征稅或者補(bǔ)貼來(lái)矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。

　　這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”（Pigovian Taxes）方案。假定Y商品的生產(chǎn)對(duì)其他產(chǎn)品存在負(fù)的外部性，那么其私人成本低于社會(huì)成本。以PMC和SMC分別表示生產(chǎn)Y的私人成本和社會(huì)成本。假定該商品的市場(chǎng)需求所決定的邊際效益為MR，那么市場(chǎng)自發(fā)作用的結(jié)果是PMC=MR所決定的Qp，而社會(huì)實(shí)現(xiàn)資源有效配置所應(yīng)該有的產(chǎn)量則是由SMC=MR所決定的Qs.兩者間的差異 可以通過(guò)政府征收稅收（比如消費(fèi)稅等）加以彌補(bǔ)，使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)（Pareto Optimality）。

4、稅制改革

　　改革要求

　　最優(yōu)選擇

　　任何一國(guó)在稅制建設(shè)中，總是希望能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)（Optimal Taxation），這一結(jié)構(gòu)是公平和效率兼顧并重的均衡結(jié)構(gòu)。但在現(xiàn)實(shí)中由于種種原因，并不存在一個(gè)既成的最優(yōu)稅制，人們更多的是接受既定的一個(gè)次優(yōu)選擇，并不斷地追求稅制結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

　　稅制最優(yōu)化的可行性取決于決策者的意志和制度轉(zhuǎn)換成本等因素。政府在稅制最優(yōu)化的進(jìn)程中扮演了決策者，而政治市場(chǎng)上的決策者作為稅收制度的供給方，受制于作為制度需求方的選民（納稅人）的偏好，因?yàn)檎脑俅萎?dāng)選需要得到選民的選票。

　　如果稅收制度轉(zhuǎn)換成本太高，政府考慮到各種納稅人群體的利益，就不會(huì)輕易改變現(xiàn)有稅制的整體結(jié)構(gòu)，突破納稅人群體間的現(xiàn)存利益格局，實(shí)施強(qiáng)制性的稅收制度變遷。但是對(duì)最優(yōu)稅制這一終極目標(biāo)的追求，又促使稅制供給方的政策決策者尋找一種漸進(jìn)的，溫和的稅收制度變遷方式作為替代，以不斷完善現(xiàn)有的次優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。

　　次優(yōu)選擇

　　既然現(xiàn)有稅制是一個(gè)次優(yōu)選擇，那么它就必然存在稅收扭曲效應(yīng)。比如：如果一個(gè)稅制整體累進(jìn)程度太高，這實(shí)際上意味著政府對(duì)生產(chǎn)者自由的干預(yù)過(guò)甚，抽取了高收入階層（其中許多是企業(yè)家）過(guò)多的經(jīng)濟(jì)剩余，扭曲和妨礙了經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作，最終會(huì)導(dǎo)致納稅人工作積極性下降，也就是產(chǎn)生以閑暇或者減少工作努力來(lái)替代工作、投資和創(chuàng)新的替代效應(yīng)，從而影響一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　這些措施的實(shí)行，一方面為政府籌集了專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的綠色收入，另一方面又有效減輕了現(xiàn)存稅制的扭曲效應(yīng)，推動(dòng)了稅制的優(yōu)化進(jìn)程。

　　中性原則

　　一般而言，稅收引起的價(jià)格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡(jiǎn)單的等同于所征收稅款的絕對(duì)額。在現(xiàn)實(shí)中，征稅常常帶來(lái)納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過(guò)一定限度時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。

　　當(dāng)然，征稅的過(guò)程也同樣會(huì)帶來(lái)納稅人的“額外收益”，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　稅制設(shè)計(jì)

　　在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計(jì)時(shí)，要結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，積極借鑒這幾年來(lái)國(guó)際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，探索一條適合中國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時(shí)，要考慮中國(guó)就業(yè)壓力巨大和社會(huì)收入分配不均衡的實(shí)際國(guó)情，適當(dāng)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。

　　環(huán)境的惡化不但直接影響著中國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅來(lái)籌措專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用固然很重要，但更應(yīng)該重視發(fā)揮環(huán)境稅的倍加紅利作用，在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段消除外部不經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該利用稅收工具刺激外部經(jīng)濟(jì)，減輕合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)。因此，環(huán)境稅制的完善過(guò)程不能脫離本國(guó)的國(guó)情。不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)水平的下降。環(huán)境稅制的建設(shè)還應(yīng)該與稅制改革的總體方向和發(fā)展進(jìn)程相協(xié)調(diào)。

　　環(huán)境稅法律制度作為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)關(guān)系的重要制度，源起于對(duì)各種環(huán)境問(wèn)題根源的深刻揭示與反思求解，正式誕生在可持續(xù)發(fā)展的全球戰(zhàn)略背景下，體現(xiàn)了用稅收手段來(lái)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新思維。環(huán)境稅最早實(shí)施于OECD國(guó)家中，尤以北歐國(guó)家為典型代表，并逐漸形成了世界范圍內(nèi)的“稅制綠化”現(xiàn)象。

　　經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，環(huán)境稅已經(jīng)演進(jìn)成為比較成熟的一項(xiàng)法律制度。并且，在全球性環(huán)境危機(jī)步步緊逼的形勢(shì)下，環(huán)境稅法律制度正處于蓬勃發(fā)展中，其重要性也在不斷彰顯。

　　中國(guó)當(dāng)前也正面臨著嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境與發(fā)展之間的矛盾沖突已達(dá)致十分緊張的程度。然而，在國(guó)外取得良好效果的環(huán)境稅，在中國(guó)還處于剛剛開(kāi)始嘗試、尚未有效加以利用的狀況。

　　如何運(yùn)用環(huán)境稅這一手段來(lái)保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)環(huán)境與發(fā)展的均衡協(xié)調(diào)，已成為中國(guó)環(huán)境法和稅法發(fā)展的時(shí)代性主題，具有十分重大的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

5、實(shí)施原則

　　公平原則

　　從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過(guò)以外部成本內(nèi)部化的途徑來(lái)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的公平原則問(wèn)題。而公平原則也是設(shè)計(jì)和實(shí)施一國(guó)稅制時(shí)首要的同時(shí)也是最重要的原則。它往往成為檢驗(yàn)一國(guó)稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡。 公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。

　　因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益最大化而作出的決策選擇和行為實(shí)施會(huì)產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下發(fā)展，降低社會(huì)的總體福利水平和生態(tài)效率，而這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說(shuō)其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)狀況并不吻合，違背了稅收的公平原則。

　　因此，各國(guó)環(huán)境稅大多以糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目標(biāo)。

　　效率原則

　　具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面，將圍繞經(jīng)濟(jì)效率展開(kāi)討論。

　　一般而言，由稅收價(jià)格變化引起的的總負(fù)擔(dān)，并非簡(jiǎn)單的等同于所征收稅款的絕對(duì)額。在現(xiàn)實(shí)中，征稅常常帶來(lái)納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過(guò)一定限度時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過(guò)程也同樣會(huì)帶來(lái)納稅人的“額外收益”，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對(duì)環(huán)境的破壞，這必然會(huì)影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評(píng)估本企業(yè)的資源配置效率；同時(shí)環(huán)境稅也對(duì)其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。

6、改進(jìn)措施

　　財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)賈諶日前表示，要積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，并將二氧化碳排放納入征收范圍，征收機(jī)關(guān)由環(huán)境保護(hù)部門(mén)改為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。要繼續(xù)完善和落實(shí)支持節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策。調(diào)整完善消費(fèi)稅制，研究將電池等高污染、高能耗產(chǎn)品以及非營(yíng)運(yùn)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。要推進(jìn)資源稅改革，將煤炭資源稅計(jì)征辦法由從量征收改為從價(jià)征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平，其他礦產(chǎn)資源等提高從量計(jì)征稅額，并適時(shí)將水資源納入資源稅征收范圍。

　　從非環(huán)境角度看，如果原有稅制結(jié)構(gòu)不是最優(yōu)的話，那么環(huán)境稅的開(kāi)征也許可以減輕稅制的整體負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵在于要促使稅制沿最優(yōu)化方向改革發(fā)展。

　　1.對(duì)生產(chǎn)投入要素的影響。自然環(huán)境屬于公共消費(fèi)品，但同時(shí)它也可以被看作是用于生產(chǎn)的公共投入品。比如：一個(gè)更好的空氣和土壤環(huán)境可以獲得更多的農(nóng)業(yè)收益；而一個(gè)低污染環(huán)境可能提高人的身心健康從而為社會(huì)提供更好的勞動(dòng)力生產(chǎn)要素。而環(huán)境稅的征收，在為治理環(huán)境污染、開(kāi)展環(huán)境保護(hù)籌集了一筆專(zhuān)門(mén)性收入的同時(shí)，也為人們提供了一個(gè)更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。

　　2.和現(xiàn)有稅制的互補(bǔ)效應(yīng)。人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，這就可能存在環(huán)境質(zhì)量這一公共產(chǎn)品的過(guò)量供給，但又不能像私人產(chǎn)品那樣得到必要的補(bǔ)償。高收入家庭相比低收入家庭而言，可能對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求更高，而政府對(duì)環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費(fèi)用。就此而言，一個(gè)較高的環(huán)境稅是對(duì)一個(gè)低累進(jìn)稅制的有效補(bǔ)充，它實(shí)際上是弱化了稅制對(duì)勞動(dòng)的扭曲作用，因?yàn)樗鼘?duì)勞動(dòng)征收的邊際稅率實(shí)際上是降低了，是在激勵(lì)人們提供更多的勞動(dòng)。

　　3.對(duì)增加社會(huì)就業(yè)的影響。歐洲各國(guó)征收環(huán)境稅的最初考慮是為了增加就業(yè)。政府可以通過(guò)高額的環(huán)境稅彌補(bǔ)工人的實(shí)際收入損失，因?yàn)榄h(huán)境稅和對(duì)勞動(dòng)的課稅不同，不僅勞動(dòng)者而且非勞動(dòng)者的收入也要負(fù)擔(dān)環(huán)境稅，政府把來(lái)自于那些非勞動(dòng)者的征收所得向全體勞動(dòng)者做了再分配。由此帶來(lái)的結(jié)果就是實(shí)際工資的上升和勞動(dòng)力供給的相應(yīng)增加。所以，一個(gè)更好的環(huán)境質(zhì)量是和更高水平的就業(yè)量相伴的。

　　4.稅負(fù)在不同收入者間的再分配。歐洲對(duì)倍加紅利的關(guān)注導(dǎo)源于大量的自然性失業(yè)的存在。但環(huán)境稅對(duì)失業(yè)者和就業(yè)者的影響有什么不同？通過(guò)更進(jìn)一步的分析，失業(yè)者并沒(méi)有從降低對(duì)勞動(dòng)所征稅收中受益，因?yàn)樗麄兏揪蜎](méi)有這項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)，因此，環(huán)境稅實(shí)際上是把稅收負(fù)擔(dān)從就業(yè)者轉(zhuǎn)嫁到了失業(yè)者頭上。由于稅收制度、社會(huì)保障金、價(jià)格補(bǔ)貼收入等的交互作用使得低勞動(dòng)技能者所面臨的有效稅率特別的高，于是稅收負(fù)擔(dān)又從高勞動(dòng)技能者轉(zhuǎn)嫁到了低勞動(dòng)技能者。

　　5.環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。從上一部分的分析可知，由于環(huán)境稅的存在，某種程度上可以刺激勞動(dòng)者提高自身的技能，以便在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位，客觀上促進(jìn)了社會(huì)勞動(dòng)力素質(zhì)的整體提高；環(huán)境稅對(duì)污染的懲罰性措施強(qiáng)迫企業(yè)去提高資源的利用效率，刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，主動(dòng)享有環(huán)境稅的優(yōu)惠措施；原有的稅制不是一個(gè)最優(yōu)的稅制，一個(gè)主要的原因是稅制的分配效應(yīng)，而環(huán)境稅某種程度上有利于公平原則的實(shí)施，提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率。

　　6.其他。環(huán)境稅可以通過(guò)降低原有稅制的扭曲效應(yīng)來(lái)增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富。但政府出于公平分配的考慮不會(huì)單純地以提高稅制的有效性為目標(biāo)。實(shí)際上，分配問(wèn)題是倍加紅利的核心所在。如果不考慮分配因素，也就無(wú)所謂稅制的扭曲作用了，因?yàn)檎梢酝ㄟ^(guò)比例稅的征收來(lái)滿足他們的收入需要。比如：對(duì)非勞動(dòng)的高收入者而言，如果他們?yōu)槲廴鞠M(fèi)支付了很高的稅負(fù)，但卻沒(méi)有從較低的勞動(dòng)稅收收入或者更高的名義轉(zhuǎn)移中得到相應(yīng)的補(bǔ)償，可能會(huì)引起他們的逆向選擇，抑制他們的創(chuàng)新動(dòng)力。

7、具體表現(xiàn)

　　發(fā)展中國(guó)家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問(wèn)題日益突出。

　　污氣排放

　　主要表現(xiàn)在：

　　一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放，外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長(zhǎng)迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤和水源；

　　二是人口迅速增長(zhǎng)，城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染；

　　三是過(guò)度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個(gè)典型的例子。

8、主要功能

　　環(huán)境稅收入會(huì)隨著開(kāi)征時(shí)間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)。中國(guó)建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點(diǎn)，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實(shí)踐中真正得以實(shí)現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。

　　所謂倍加紅利（Double Dividend），是指通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅所獲收入可以用來(lái)降低現(xiàn)存稅制對(duì)資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。

　　即一方面通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅的征收，加強(qiáng)污染治理，提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟(jì)效益，形成更多的社會(huì)就業(yè)、個(gè)人財(cái)富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長(zhǎng)等。

　　在建設(shè)環(huán)境稅制進(jìn)程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過(guò)對(duì)原有稅制扭曲效應(yīng)的糾正，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激經(jīng)濟(jì)主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大也是最關(guān)鍵的環(huán)境問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，最終達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤(rùn)率的目的。

9、征收案例

　　國(guó)外

　　歐盟廢氣和大氣污染稅

　　對(duì)廢氣征稅較常見(jiàn)的有對(duì)二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫稅為例，美國(guó)已在70年代就開(kāi)征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級(jí)以上地區(qū)則免征。德國(guó)、日本、挪威、荷蘭.、瑞典、法國(guó)等國(guó)也征收了二氧化硫稅。

　　廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國(guó)家都對(duì)廢水排放征收水污染稅。如德國(guó)從1981年開(kāi)征此稅，以廢水的“污染單位”（相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷）為基準(zhǔn)，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一稅率。

　　又如荷蘭按“人口當(dāng)量”（相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收的水污染排放費(fèi)也屬水污稅性質(zhì)。 固定廢物稅。固定廢物按來(lái)源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國(guó)開(kāi)征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅等。

　　意大利

　　意大利1984年開(kāi)征廢物垃圾處置稅，對(duì)所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源。 噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過(guò)人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國(guó)規(guī)定，對(duì)使用洛杉機(jī)等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周?chē)用駞^(qū)的隔離費(fèi)用；二是根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收，如日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收。[2]

　　主要包括森林砍伐稅等，法國(guó)在1969年開(kāi)征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃繳6000法郎的稅；其他情況每公頃繳3000法郎的稅。比利時(shí)1993年通過(guò)的“生態(tài)稅法”中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機(jī)、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅 。

　　加拿大

　　加拿大對(duì)一次性固體飲料容器征費(fèi)并收取押金。在銷(xiāo)售飲料時(shí)，向消費(fèi)者征收環(huán)保費(fèi)并收取一定的押金。每個(gè)瓶子的征稅額度從0.05～0.30加元不等，到歸還空瓶時(shí)退還押金，環(huán)保費(fèi)留存，用于對(duì)一次性飲料容器的處理。這種措施減少了亂扔飲料包裝現(xiàn)象，保護(hù)了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產(chǎn)生。因?yàn)槭褂每照{(diào)時(shí)會(huì)污染環(huán)境，而清除這部分污染是需要花錢(qián)的。

　　因此在購(gòu)買(mǎi)空調(diào)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者必須交一部分額外的環(huán)境稅，每一臺(tái)空調(diào)的價(jià)格都已經(jīng)包含了環(huán)境稅。誰(shuí)造成的污染誰(shuí)出錢(qián)來(lái)清除，這是很合理的。在加拿大聯(lián)邦稅法中，有些規(guī)定鼓勵(lì)納稅人投資用于環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目與設(shè)備。對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的成本可適當(dāng)?shù)挚凼杖?，?duì)節(jié)約能源、減少空氣污染和水污染的設(shè)備采用加速折舊法以減少企業(yè)納稅。

　　愛(ài)爾蘭

　　愛(ài)爾蘭政府為遏制塑料購(gòu)物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對(duì)每一個(gè)塑料購(gòu)物袋征收相當(dāng)于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環(huán)保基金用于環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目。實(shí)踐表明，這種做法對(duì)遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90%。同時(shí)，該稅收還為愛(ài)爾蘭的環(huán)保項(xiàng)目籌集了一筆可觀的資金，國(guó)民環(huán)境意識(shí)也因此得到提高。

　　芬蘭

　　芬蘭政府準(zhǔn)備用3年時(shí)間將垃圾稅提高近1倍，以減少全國(guó)的垃圾量。根據(jù)這一計(jì)劃，芬蘭政府將每噸垃圾征收的稅額從15.14歐元增加到23歐元。到2005年，每噸垃圾稅將增至30歐元。根據(jù)有關(guān)部門(mén)規(guī)劃，到2007年，傳統(tǒng)的傾倒和掩埋垃圾的方式將被徹底放棄，各種垃圾都將被最大限度地利用，剩余垃圾也都會(huì)作為燃料生產(chǎn)熱能。

　　中國(guó)香港

　　2007年5月下旬，中國(guó)香港特別行政區(qū)環(huán)境保護(hù)署公布塑料袋稅建議方案。方案提出，為保護(hù)環(huán)境，減少塑料袋的使用量，香港政府?dāng)M開(kāi)征購(gòu)物塑料袋稅，此稅最快年底實(shí)施，香港市民屆時(shí)在超級(jí)市場(chǎng)或便利店等購(gòu)物，使用每個(gè)塑料袋需繳納0.5元港幣稅款。該稅款由店鋪負(fù)責(zé)代收，每季度向政府上交，如果店鋪違規(guī)，私吞稅款或?yàn)楸苊馍馐苡绊懚屠U稅，最高可被罰款20萬(wàn)港元。香港環(huán)保署將成立小分隊(duì)突擊巡查店鋪。對(duì)于拒付塑料袋稅的市民，“等同于買(mǎi)東西不付錢(qián)，店鋪可報(bào)警處理”。

　　美國(guó)

　　1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車(chē)使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車(chē)、拖車(chē)消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。

　　從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。

　　澳大利亞

　　澳大利亞環(huán)境保護(hù)主要涉及空氣環(huán)境保護(hù)、生物多樣性保護(hù)、海岸海洋環(huán)境保護(hù)、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護(hù)和水資源保護(hù)等，其環(huán)境保護(hù)的稅收政策主要涉及海岸海洋環(huán)境保護(hù)、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護(hù)和水資源保護(hù)等方面。為保護(hù)海洋環(huán)境，澳大利亞政府對(duì)遠(yuǎn)洋捕魚(yú)給予稅收優(yōu)惠。1997年，澳大利亞通過(guò)了《所得稅估算法案》，和322個(gè)農(nóng)場(chǎng)主簽訂協(xié)議，通過(guò)減免農(nóng)場(chǎng)主所得稅，促使農(nóng)場(chǎng)保護(hù)樹(shù)木（植樹(shù)、不伐樹(shù)）和水資源，保持生態(tài)不平衡。

　　澳大利亞政府對(duì)減少二氧化碳排放量的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。旅游企業(yè)保護(hù)森林，進(jìn)行環(huán)境治理，如收集垃圾等，政府對(duì)其給予相應(yīng)的稅收減免。 通過(guò)減免所得稅的形式，鼓勵(lì)個(gè)人、法人節(jié)約用水、有效用水。此外，為減少環(huán)境污染，政府還向法人和個(gè)人開(kāi)征了具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的垃圾費(fèi)和水處理費(fèi)。

　　垃圾費(fèi)和消息理費(fèi)屬于地方政府（市）收入，各地政策不盡相同，有的以房產(chǎn)的價(jià)值為繳費(fèi)依據(jù)，有的以房產(chǎn)的面積為繳費(fèi)依據(jù)，有的以其他方式征收。如布里斯本市，以垃圾桶的數(shù)量征收垃圾費(fèi)，商業(yè)單位以廁所數(shù)量和用水量征收水處理費(fèi)，工業(yè)單位以廁所數(shù)量和廢水量征收水處理費(fèi)，個(gè)人以家庭為單位收取固定費(fèi)用。

　　荷蘭

　　荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早的一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。同時(shí)，荷蘭環(huán)境稅大都是專(zhuān)門(mén)目的稅，所以其稅收收入大都作為專(zhuān)用基金，專(zhuān)款專(zhuān)用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。

　　另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。

　　荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門(mén)和各環(huán)境、資源部門(mén)的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

　　波蘭

　　波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。 環(huán)境稅是指對(duì)環(huán)境保護(hù)有積極影響的環(huán)境稅費(fèi)。環(huán)境稅的概念可分為狹義、中義、廣義三種。

　　狹義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。中義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然資源、環(huán)境容量資源）的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅。

　　廣義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。

　　中國(guó)

　　環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、農(nóng)業(yè)部今日聯(lián)合發(fā)布《第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)》，數(shù)據(jù)顯示，2007年度全國(guó)廢水排放總量2092.81億噸，廢氣排放總量637203.69億立方米。環(huán)境保護(hù)部副部長(zhǎng)張力軍說(shuō)，關(guān)于環(huán)境稅的問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局和環(huán)境部一直在進(jìn)行研究，已經(jīng)有了一些基本的考慮。這次普查將會(huì)為研究環(huán)境稅提供更好的數(shù)據(jù)支持。

　　兩年多來(lái)，經(jīng)過(guò)各地區(qū)、各有關(guān)部門(mén)和各級(jí)普查工作機(jī)構(gòu)的共同努力，共動(dòng)員57萬(wàn)人，做了大量細(xì)致的工作，較圓滿完成了國(guó)務(wù)院確定的普查任務(wù)。這次全國(guó)污染源普查是一次重大的國(guó)情國(guó)力調(diào)查，進(jìn)一步摸清了我國(guó)四大類(lèi)污染源的基本情況，初步建立了國(guó)家與地方各類(lèi)重點(diǎn)污染源檔案和各級(jí)污染源信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為污染源的管理及建立新的“十二五”環(huán)境統(tǒng)計(jì)平臺(tái)奠定了基礎(chǔ)，為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及制定“十二五”環(huán)保規(guī)劃提供了豐富的基礎(chǔ)信息。通過(guò)普查工作的宣傳與實(shí)施及各界的廣泛參與，進(jìn)一步提高了全民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

　　環(huán)境保護(hù)部副部長(zhǎng)張力軍說(shuō)，污染與經(jīng)濟(jì)發(fā)展在學(xué)術(shù)界里被認(rèn)為是有一個(gè)曲線的關(guān)系，根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家走過(guò)的路子看，人均8000美元的時(shí)候，污染達(dá)到峰值，之后開(kāi)始下降。由于中國(guó)走的是不同于發(fā)達(dá)國(guó)家走過(guò)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路子，所以中國(guó)有可能在人均3000美元的時(shí)候?qū)⒊霈F(xiàn)峰值，之后開(kāi)始下降。

　　方案出爐

　　金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，而國(guó)際輿論對(duì)我國(guó)節(jié)能減排的壓力也在進(jìn)一步加大，環(huán)境稅出臺(tái)的時(shí)機(jī)、背景和內(nèi)外部環(huán)境終于成熟。

　　2008年初，我國(guó)相關(guān)部委即開(kāi)始聯(lián)手研究環(huán)境稅開(kāi)征工作。2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿已經(jīng)出爐，2013年開(kāi)征的時(shí)間表也已經(jīng)初步確定。

　　根據(jù)方案，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征資源稅前，相關(guān)部門(mén)在討論一致后，會(huì)先選擇部分重點(diǎn)城市進(jìn)行試點(diǎn)。據(jù)悉，江西、湖南、湖北等省市都可能成為環(huán)境稅試點(diǎn)地。試點(diǎn)方案成熟后，將加快環(huán)境稅立法的推進(jìn)。

　　權(quán)威人士表示，環(huán)境稅初稿在形成前，共有三個(gè)備選方案。而最終方案的中選是由于其設(shè)計(jì)原理更接近環(huán)境稅的本質(zhì)：將市場(chǎng)主體的環(huán)境污染成本消化到市場(chǎng)價(jià)格之中，即把成本變成稅率，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等目的，同時(shí)按照“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”的原則，不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　實(shí)施時(shí)間

　　2010年8月4日，國(guó)家環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院表示，環(huán)境稅研究已取得階段性成果，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)保部將向國(guó)務(wù)院提交環(huán)境稅開(kāi)征及試點(diǎn)的請(qǐng)示。

　　至于環(huán)境稅實(shí)行的具體時(shí)間表，中國(guó)環(huán)境與發(fā)展國(guó)際合作委員會(huì)曾提出了分三個(gè)階段推進(jìn)的中國(guó)建立相關(guān)環(huán)境稅制路線圖和具體時(shí)間表。

　　第一階段，用3~5年時(shí)間，完善資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船稅等其他與環(huán)境相關(guān)的稅種。盡快開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅，二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳和廢水排放都將是環(huán)境稅稅目的可能選擇。

　　第二階段，用2~4年時(shí)間，進(jìn)一步完善其他與環(huán)境相關(guān)的稅種和稅收政策。擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍。如果環(huán)境稅沒(méi)有在第一階段開(kāi)征，需要在此階段開(kāi)征。

　　第三階段，用3~4年時(shí)間，繼續(xù)擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍。結(jié)合環(huán)境稅稅制改革情況，進(jìn)行整體優(yōu)化，從而構(gòu)建起成熟和完善的環(huán)境稅制。

　　同意征收

　　我國(guó)環(huán)境保護(hù)制度雖然對(duì)遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染起到了一定的作用，但總體效果并不理想。全國(guó)人大代表建議制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅法，發(fā)揮環(huán)境稅對(duì)減少環(huán)境污染、改善自然生態(tài)、提高資源利用率、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用。

　　財(cái)政部相關(guān)部門(mén)贊同代表提出的適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅的建議，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)保部等部門(mén)研究開(kāi)征環(huán)境稅方案的同時(shí)，根據(jù)稅收法定的原則，抓緊環(huán)境稅法的論證評(píng)估工作，適時(shí)提出立法建議。

　　環(huán)境報(bào)告

　　2014年5月15日發(fā)布的《中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告(2014)》指出，中國(guó)要根治霧霾問(wèn)題最快至少需要15-20年左右，建議適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅，用經(jīng)濟(jì)手段治理霧霾。該報(bào)告由對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)和日本名古屋大學(xué)共同創(chuàng)辦的國(guó)際低碳經(jīng)濟(jì)研究所主持編寫(xiě)，并由社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社出版，于5月15日在北京科博會(huì)平臺(tái)上發(fā)布。

10、征稅意義

　　環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護(hù)人類(lèi)生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

　　1.保護(hù)人類(lèi)生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

　　自從“可持續(xù)發(fā)展，‘的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來(lái)，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國(guó)際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國(guó)于1992召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過(guò)了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國(guó)家也相繼定出本國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是無(wú)法靠市場(chǎng)本身來(lái)解決的。因?yàn)槭袌?chǎng)并非萬(wàn)能的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問(wèn)題，它是無(wú)能為力的。其原因在于，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺(jué)地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。

　　因而，那些高消耗高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此，市場(chǎng)本身是無(wú)法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過(guò)法律和行政等手段來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。

　　稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無(wú)疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍”.它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專(zhuān)項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)，在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見(jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

　　2.體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤(rùn)水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來(lái)補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過(guò)對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類(lèi)企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。 由此可見(jiàn)，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類(lèi)保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，恰好證明了這一點(diǎn)。

11、社會(huì)評(píng)價(jià)

　　環(huán)境稅作為一種有效的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)實(shí)踐表明環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的有效性。根據(jù)污染者付費(fèi)原則，糾正市場(chǎng)失靈和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)人行為，引入稅收政策控制二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物等排放和包裝材料、電池等產(chǎn)品的消費(fèi)，開(kāi)征了各種細(xì)化的環(huán)境稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在中國(guó)開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅，將具有很強(qiáng)的可行性。

　　財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)蘇明：“未來(lái)環(huán)境稅的主要實(shí)施路徑是將排污費(fèi)等改為環(huán)境稅，而且肯定會(huì)提高稅率，不然以現(xiàn)在的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，直接改環(huán)境稅就沒(méi)有意義了。”

　　中投顧問(wèn)環(huán)保行業(yè)研究員侯宇軒說(shuō)：“由于工業(yè)產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和廢渣，所以大規(guī)模的環(huán)境稅征收對(duì)工業(yè)的影響較大，其中重工業(yè)高污染高排放行業(yè)受沖擊更大。征收環(huán)境稅將是一個(gè)非常有效的方法，可以增加企業(yè)成本和環(huán)保投入，用市場(chǎng)化的手段倒逼，淘汰一些環(huán)保意識(shí)差的企業(yè)，減少政府用行政手段強(qiáng)制關(guān)停的阻力。環(huán)境稅開(kāi)征是從經(jīng)濟(jì)手段督促企業(yè)環(huán)保，政府應(yīng)做的是切實(shí)保障環(huán)境稅的合法性、強(qiáng)制性，加強(qiáng)監(jiān)督管理，落實(shí)環(huán)境稅的征收。”侯宇軒認(rèn)為，那些無(wú)法負(fù)擔(dān)額外環(huán)保成本的企業(yè)將面臨危機(jī)。